Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Лучший пользователь 1С:ИТС

Эвотор


Первоначальная стоимость основных средств: проблемные вопросы

 

НК РФ предусмотрено, что в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Между тем из года в год по вопросу формирования первоначальной стоимости основных средств идут споры между налоговыми органами и налогоплательщиками о том, какие расходы включаются в стоимость основных средств, а какие списываются единовременно. Настоящая статья будет посвящена отдельным спорным вопросам, относящихся к формированию первоначальной стоимости основных средств.

Проценты по заемным средствам

По общему правилу проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов, что предусмотрено ст. 265 НК РФ. Однако в практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик самостоятельно выбирает, отнести уплаченные проценты в состав внереализационных расходов либо отнести их в состав расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости основных средств.

Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 06.12.2011 №03-03-06/1/808, от 19.01.2009 №03-03-06/1/20, проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика в размере, установленном ст. 269 НК РФ. Данная позиция также подтверждается постановлениями ФАС ЗСО от 12.07.2012 №Ф04-2584/12, ФАС УО от 28.06.2010 №Ф09-4668/10-С3, ФАС МО от 29.08.2009 №КА-А40/6713-09.

Таким образом, проценты по заемным средствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Государственная пошлина за регистрацию

Позиция финансового ведомства по данному вопросу однозначна: государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество или транспортное средство включается в первоначальную стоимость основного средства. Об этом указано в письмах Минфина РФ от 08.06.2012 №03-03-06/1/295, от 12.08.2011 №03-03-06/1/481, от 04.03.2010 №03-03-06/1/113, Письме от 05.07.2006 №03-06-01-04/138.

Интересна читателям будет позиция Минфина РФ, изложенная в Письме от 11.02.2011 №03-03-06/1/89: в ситуации, когдагосударственная пошлина уплачивается после ввода объекта в эксплуатацию, первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на него.

Арбитражные суды придерживаются точки зрения, согласно которой расходы в виде государственной пошлины не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств (постановления ФАС МО от 20.04.2011 №КА-А40/3336-11-2, ФАС УО 25.11.2008 №Ф09-8694/08-С3).

Арендная плата за земельный участок

В соответствии с положениями ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов.

Позиция Минфина РФ по данному вопросу сводится к тому, что расходы в виде арендной платы за предоставленный под капитальное строительство земельный участок, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (письма Минфина РФ от 11.11.2011 №03-03-06/1/749, от 20.05.2010 №03-00-08/65, от 11.08.2008 №03-03-06/1/452). На стороне Минфина РФ есть и судебные решения: постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 №А70-848/2010, ФАС ВСО от 03.12.2009 №А33-989/2009.

Между тем имеется и противоположная судебная практика: постановления ФАС ПО от 13.02.2012 №Ф06-212/12, ФАС МО от 28.07.2011 №КА-А40/7701-11. К примеру, в Постановлении ФАС ПО от 13.02.2012 №Ф06-212/12 судом сделан следующий вывод: напрямую арендные платежи (равно как и какие-либо иные виды платежей за землю, на которой ведется строительство) не внесены в список расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Налоговое законодательство позволяет единовременно учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В судебной практике различных инстанций встречаются и иные споры по вопросу формирования первоначальной стоимости основных средств:

1. Таможенные пошлины. Списываются единовременно, поскольку прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст. 257 НК РФ не имеется (постановления ФАС СЗО от 03.04.2012 №А56-25929/2011, ФАС УО от 13.09.2011 №Ф09-5521/11, ФАС СЗО от 22.10.2010 №А05-2930/2010, ФАС ПО от 14.01.2010 №А65-12101/2009);

2. Разного рода консультационные услуги (подготовка проектной документации, сервисные услуги, экспертиза и др.).Для расходов на консультационные и иные аналогичные услуги установлен особый порядок учета в целях исчисления налога на прибыль. Те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Об этом свидетельствует многочисленная судебно-арбитражная практика: постановления ФАС МО от 18.05.2012 №А40-94475/11-115-295, ФАС ПО от 14.12.2010 №А55-7603/2010, ФАС СЗО от 12.11.2010 №А56-48387/2009, ФАС СКО от 13.08.2009 №А32-14580/2008-3/208, ФАС ЦО от 13.07.2009 №А08-1443/08-9;

3. Командировочные расходы. По данному вопросу имеются судебные решения, поддерживающие налогоплательщиков, которые списывают спорные затраты в состав прочих расходов. К примеру, в Постановлении ФАС ПО от 15.01.2009 №А55-5612/2008 указано, что НК РФ исчерпывающе определена направленность затрат с целью отнесения их к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства, причем затраты на командировки работников организации к числу таких затрат не относятся. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС СЗО от 26.02.2010 №А56-7684/2009, ФАС УО от 25.08.2008 №Ф09-5967/08-С3;

4. Пусконаладочные работы. Согласно позиции финансового ведомства: если пусконаладочные работы (под нагрузкой) как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов. В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы по осуществлению пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства. Письмо Минфина РФ от 20.09.2011 №03-03-06/1/560.

В постановлении ФАС ЦО от 20.09.2011 №А68-1047/08-47/12 (поддерживая позицию финансового ведомства) установлено, что пусконаладочные работы в отношении объектов основных средств осуществлены после ввода их в эксплуатацию. И, учитывая, что данные работы не могут быть отнесены к достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции, поскольку они не были направлены на повышение или улучшение технико-экономических показателей указанных объектов основных средств, на изменение их качественных характеристик (иное налоговым органом не доказано), суд обоснованно указал о том, что расходы на пусконаладочные работы не являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость амортизируемого имущества, и поэтому подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.

Позиция, поддерживающая точку зрения финансового ведомства, также изложена в Постановлении ФАС ЦО от 18.02.2010 №А35-5033/08-С21.

В то же время имеется противоположная судебная практика. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 06.02.2012 №А81-1689/2011 судом сделан вывод о том, что в случае осуществления организацией пусконаладочных работ (под нагрузкой) расходы, связанные с освоением нового производства и на пробный выпуск продукции в период пусконаладочных работ, подлежат включению в число расходов, связанных с производством готовой продукции. Данные расходы являются косвенными и формируют базу текущего налогового периода. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС ПО от 15.01.2009 №А55-5612/2008.

18 Марта 2013