Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Эвотор

Порядок учета доходов и расходов при смене налогового режима

 

При смене налогового режима возникают вопросы по доходам и расходам, попадающим на переходный период, по переходному НДС, а также по основным средствам и нематериальным активам, переходящим с одного налогового режима на другой.

1. ПЕРЕХОД НА УСН С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Меняя налоговый режим, организация должна правильно учесть доходы и расходы переходного периода. А это напрямую зависит от того, какой метод их учета организация использовала при исчислении налога на прибыль: кассовый метод или метод начисления.

Если организация работала по кассовому методу, то сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода у вас возникнуть не должно. Ведь находясь на УСН, организация тоже будете использовать кассовый метод.

Для тех, кто до УСН применял метод начисления, в ст. 346.25 НК РФ установлены специальные правила учета доходов и расходов переходного периода.

1.1.1. ДОХОДЫ

Положения ст. 346.25 НК РФ предусматривают 2 принципа учета доходов переходного периода организациями, использовавшими ранее метод начисления.

1. Если до перехода на УСН организация получила от контрагента деньги в оплату по договору, который до смены режима вы не исполнили, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Указанный метод действует и при реализации недвижимости в переходный период. В случае если акт приема-передачи объекта будет составлен во время применения УСН, а денежные средства за него вы получили, находясь еще на общем режиме, то такой доход необходимо учесть на дату перехода на УСН при расчете «упрощенного» налога (Письмо Минфина России от 15.10.2009 №03-03-06/4/87).

2. Деньги, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога. Основание – пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

1.1.2. РАСХОДЫ

Если организация избрала объектом налогообложения по УСН доходы минус расходы, то при переходе на УСН вам нужно учесть три основных принципа учета расходов переходного периода, которые закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

1. Если до перехода на УСН вы оплатили свои расходы, но не учли их при исчислении налога на прибыль, то вы признаете их при расчете «упрощенного» налога на дату осуществления. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 30.10.2009 №03-11-06/2/233, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 №А21-3027/2008). Это могут быть:

– прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ);

– расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример: Организация «А» в 2013 г. находилась на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

15.11.2013 она в качестве заказчика заключила с организацией «Б» договор об оказании ремонтных работ с условием о предоплате. Цена договора - 30 тыс. руб.

16.12.2013. организация «А» перечислила исполнителю предоплату, а с 01.01.2014 перешла на УСН.

14.03.2014. стороны подписали акт сдачи-приемки выполненных работ.

Организация «А» признает расход в размере 30 тыс. руб. на 14.03.2014, отразив его в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» первой таблицы разд. 1 «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов на 2014 г. Эту сумму она учтет при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу за 1 кв. 2014 г.

2. Если вы осуществили и оплатили расходы после перехода на УСН, то вы учтете их при исчислении «упрощенного» налога на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

3. Если до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль вы учли расходы, которые оплатили после такого перехода, то вы не вправе учесть их при исчислении «упрощенного» налога. На это указывает пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

1.2. «ПЕРЕВОД» НА УСН ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НМА

При переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» у организации продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА. Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость таких активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Делать это надо по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Во-первых, вам нужно определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН (ОСТ), по формуле:

ОСТ = ЦП – АМ,

где ЦП – цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства или цена приобретения (создания самой организацией) НМА;

АМ - сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, вам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Во-вторых, вам нужно внести соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. 2 за 1 кв. Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

1.2.1. УЧЕТ В РАСХОДАХ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И НМА

При переводе ОС и НМА с общей системы налогообложения на упрощенную, порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, зависит от срока полезного использования такого имущества (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

1) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года20% стоимости;

3). в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

В течение налогового периода указанные затраты организация будет относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример: У организации «А» к моменту перехода на УСН на 01.01.2014 числилось основное средство остаточной стоимостью по данным налогового учета 250 тыс. руб. со сроком полезного использования 9 лет.

При исчислении налога УСН за 2014 г., она включит в расходы только 50% остаточной стоимости ОС, что составит 125 тыс. руб. (250 тыс. руб. x 50%).

Эту сумму она учтет в расходах равными долями по 31 250 руб. (125000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г.

2. При исчислении «упрощенного» налога за 2015 г. организация «А» учтет в расходах 30% остаточной стоимости ОС, что составит 75 тыс. руб. (250 тыс. руб. x 30%).

Данную сумму она учтет в расходах равными долями по 18 750 руб. (75 тыс. руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31.12.2015.

3. При расчете налога при УСН за 2016 г. организация «А» учтет в расходах 20% остаточной стоимости ОС, что составит 50 тыс. руб. (250 тыс. руб. x 20%).

Указанную сумму она учтет в расходах равными долями по 12 500 руб. (50 тыс. руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31.12.2016.

1.3. НДС ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Вопросы учета НДС переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.

1.3.1. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС,

ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН

После перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения организации продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права, приобретенные до смены режима.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.

Если организация не заявила к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, то и восстанавливать его не нужно (Письмо Минфина России от 16.02.2012 №03-07-11/47). По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстанавливать НДС организация будет в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку» (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Например, организация перешла на УСН с 01.01.2014. Значит, НДС вы должны были восстановить в 4 кв. 2013 г.

Учесть восстановленный НДС организация сможет при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

1.3.2. ВЫЧЕТ НДС,

УПЛАЧЕННЫЙ С АВАНСА В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ

ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

У организации, исчислившей НДС с полученных авансов, отгрузка в счет которых состоится уже после перехода на УСН, есть три варианта учета НДС.

1. До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

1) заключить с покупателем соглашение об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;

2) вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса;

3) принять «авансовый» НДС к вычету в 4 кв. года, предшествующего году перехода на УСН.

2. До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

1) заключить с покупателем соглашение:

– или о расторжении договора;

– или о возврате аванса. Соглашением можно предусмотреть новый срок перечисления аванса покупателем, который будет приходиться уже на период применения УСН;

2) вернуть покупателю аванс полностью;

3) принять «авансовый» НДС к вычету в 4-м кв. года, предшествующего году перехода на УСН (п. 5 ст. 171 НК РФ).

3. Организация не возвращает покупателю аванс и не принимать исчисленный НДС к вычету. Тогда на 1 января года, с которого вы применяете УСН, всю полученную предоплату, включая НДС, надо учесть в доходах (Письмо Минфина от 22.06.2004 №03-02-05/2/41). То есть отразить в графе 4 разд. 1 Книги учета доходов и расходов.

20 Мая 2014