Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Лучший пользователь 1С:ИТС

Эвотор


Переходящие отпускные

 

В соответствии с ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала. Таким образом, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до начала его отпуска вне зависимости от того, приходится он на один месяц или же захватывает еще и дни другого месяца. Работнику выплачивается за 3 дня до начала отпуска вся сумма сразу.

По общему правилу работнику полагается 28 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 115 ТК). Возникают ситуации, когда отпуск переходит с одного месяца на другой. Тогда встает вопрос, в каком периоде учитывать отпускные: в месяце начисления или в периоде отнесения отпуска.

В 2014 г. Минфин России в своих письмах (№03-03-06/1/42 от 09.01.14 и №03-03-РЗ/27643) разъяснял, что отпускные, начисленные за ежегодный оплачиваемый отпуск, включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В обоснование данного вывода ведомство ссылается на нормы:

  • п. 7 ст. 255 НК РФ, согласно которому учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;

  • п. 1 ст. 272 НК РФ, устанавливающего, что при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;

  • п. 4 ст. 272 НК РФ, в котором указано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Минфин России неоднократно высказывал данную точку зрения (см., например, Письма от 23.07.2012 №03-03-06/1/356, от 14.06.2011 №07-02-06/107, от 23.12.2010 №03-03-06/1/804). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.11.2007 №А56-39310/2006 поддержал такой подход.

Однако в 2015 г. по рассматриваемому вопросу точка зрения изменилась. Отпускные можно учесть в расходах единовременно в месяце их начисления и выплаты. Дело в том, что согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала. То есть отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на сколько отчетных периодов приходится отпуск. Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такую выгодную для компаний позицию впервые изложила ФНС России в Письме от 06.06.15 №7-3-04/614@.

В своем Письме ИФНС впервые пришла к выводу, что распределять отпускные не надо. Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату услуг труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Свое мнение налоговая служба изложила, опираясь на многочисленную судебную практику в пользу организаций. Например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 по делу №А27-14271/2011, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу №А27-6004/201, Постановлением ФАС Уральского округа от 08.12.2008 по делу №А07-6787/08 и др.

Таким образом, расходы на оплату отпуска, который приходится на 2 отчетных или налоговых периода, организация может учесть в периоде начисления и выплаты отпускных.

23 Июля 2015