Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Эвотор

Когда страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются (анализ судебной практики)

 

Страхователи все чаще обращаются в арбитражный суд об оспаривании актов территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации. При рассмотрении заявлений арбитражные суды учитывают мнение вышестоящих инстанций по данному вопросу, поэтому интересны определения Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Я обращу внимание читателей на решения судов, по которым сложилась судебная практика в пользу территориальных внебюджетных фондов о том, что страховые взносы начисляться должны.

1. Выплаты, производимые предприятием своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха облагаются страховыми взносами

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее — Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

В силу п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В Перечень не включаются выплаты, производимые работодателем своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что от размера выплат, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зависит и размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате наступления страхового случая (п. 2 ст. 12 Закона № 125-ФЗ).

Данная точка зрения изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.09.11 № 4922/11. В Решении Арбитражного суда Нижегородской области от 24.04.2013 (дело № А43-2775/2013) суд ссылается на данное определение и перечисляет те же аргументы.

Поскольку в настоящее время база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогична базе для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то данная позиция применима для страховых взносов по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

2. Выплаты, сохраняемые на время прохождения военных сборов, облагаются страховыми взносами

В силу ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации, работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ) (далее — Закон № 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности организаций (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащим обложению страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Средний заработок, сохраняемый на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в указанном перечне не поименован.

Исходя из системного толкования указанных норм, в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются.

Таким образом, поскольку выплата среднего заработка производится в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а не трудового договора, уплата страховых взносов в соответствующие фонды, начисленных на сумму среднего заработка, в силу названных выше положений Закона № 53-ФЗ, Правил № 704 порождает у ответчика обязанность компенсировать соответствующие расходы. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 11676/13 от 05.09.2013. В Решении Арбитражного суда Нижегородской области от 31.03.2014 (дело № А43-2000/2014) суд перечисляет те же аргументы.

3. Компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с локальным актом и стоимость проезда иждивенцев (членов семей) на железнодорожном транспорте облагаются страховыми взносами

В соответствии со ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ выплаты в виде стоимости проезда иждивенцев (членов семей) работников на железнодорожном транспорте подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, поскольку произведены обществом в рамках трудовых отношений с работниками и на основании коллективного договора, в связи с чем подлежат включению в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Суммы стоимости проезда на железнодорожном транспорте на основании заявлений работников включены в их доход, отражены в их расчетных листках в качестве дохода в натуральной форме, полученного в рамках трудовых отношений. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.08.13 № 11335/13.

Выплата работникам компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно осуществлялась на основании корпоративного акта, тогда как право на освобождение возникает только применительно к компенсациям, установленным действующим законодательством. П. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ распространяется исключительно на случаи, когда работодатель несет расходы, связанные с предоставлением компенсаций, установленных законодательством. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 5016/13 от 30.04.13.

4. Выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула по причине задержки выплаты трудовой книжки подлежит обложению страховыми взносами

В соответствии со ст.121, 234 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовых книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках», п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, выплата в пользу работника за время вынужденного прогула, подлежит включению в объект обложения страховыми взносами при исчислении расчетной базы страховых взносов, поскольку выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула в перечень, предусмотренный ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не включены. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.06.13 № 7622/13.

5. Суммы оплаты за обучение детей, начисленные в пользу физических лиц, облагаются страховыми взносами

В соответствии со ст. 5, 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ суммы оплаты за обучение детей начислены университетом в пользу физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, по своей правовой природе являются элементом оплаты труда. Предусмотренная положениями коллективного договора льгота предоставляется работникам университета на основании заявления работника в зависимости от стажа работы в университете и от вклада в его деятельность; отражается отдельной строкой в ведомости начисления заработной платы; начисление производится работнику университета, а не его ребенку. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.04.2013 № 4142/13.

6. Компенсация за разъездной характер работы облагается страховыми взносами

Выплаты работникам производились в порядке, установленном Положением об оплате труда работников федерального государственного предприятия, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. Коллективным договором предприятия предусмотрены обязательства работодателя осуществлять оплату труда и производить выплату надбавок и доплат компенсационного характера к заработной плате, выплат стимулирующего характера, в том числе возмещение расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

В соответствии со ст. 43, 129, 135, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ спорные выплаты выплачиваются ежемесячно работникам, занимающим должности в соответствии с Перечнем профессий и должностей работников филиалов в фиксированном размере, входят в действующую на предприятии систему оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.04.13 № 4018/13.

7. Премии к Новому году облагаются страховыми взносами

(Определение ВАС от 27.03.2013 № 215/13)

В соответствии со ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 27.03.2013 № 215/13.

8. Возмещение сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве в виде ежемесячной части компенсации расходов на проживание в общежитие облагается страховыми взносами

В соответствии со ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ выплаты работникам в виде частичного возмещения сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве жилого дома и в виде ежемесячной частичной компенсации расходов на проживание в общежитии произведены в рамках трудовых отношений, в связи с чем подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 11641/12 от 14.09.12

9. Доплаты водителям автоцистерн за разъездной характер облагаются страховыми взносами

В соответствии со ст. 7, 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 129, 135, 164, 165 Трудового кодекса Российской Федерации, доплаты водителям автоцистерн за разъездной характер работы являются составной частью заработной платы и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 10764/12 от 09.08.12

21 Августа 2014