Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
Эвотор

График работы линии консультаций 1С

Глава 23 НК РФ: Разъяснения от Верховного Суда РФ

 

Верховный суд в целях обеспечения единообразных подходов разрешил спорные вопросы, связанные с налогообложением доходов физических лиц. Рассмотрим наиболее интересные толкования применения норм права, изложенные в Обзоре судебной практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее – Обзор). Указанный Обзор для использования в работе доведен до налоговых органов (письмо ФНС РФ от 03.11.2015 №СА-4-7/19206@).

1. Денежные средства в долг не признаются доходом

Это следует из п. 1 Обзора, в котором дается ответ, что полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном ст. 41 НК РФ, поскольку денежные средства были предоставлены на условиях возвратности и срочности.

2. Облагаемая налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от физического лица, у предпринимателя отсутствует

Как сказано в п. 2 Обзора, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень лиц, при возникновении долговых обязательств перед которыми налог взимается с выгоды, полученной в виде экономии на процентах: организации и индивидуальными предприниматели. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, выступившие заимодавцами, гл. 23 НК РФ не упомянуты.

3. Оплата работодателем товаров (работ, услуг) не всегда облагается налогом

В качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме является удовлетворение интересов самого гражданина. Таким образом, при решении вопроса о возникновении дохода необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п. (п. 3 Обзора).

4. Выгода, полученная в натуральной форме, подлежит налогообложению при условии

В п. 5 Обзора рассмотрена до боли знакомая ситуация, когда налоговый орган привлекает налогового агента к ответственности за не удержание дохода со своих работников, когда им было организовано праздничное мероприятие.

Как отметил Верховный Суд РФ, при отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности. Выгода в связи с предоставлением таких благ носила обезличенный характер, практическая возможность ее персонификации отсутствовала.

5. Дарение недвижимости между физическими лицами

В данном случае облагаемым налогом доход выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.

Главой 23 НК РФ не определено, на основании каких данных о стоимости имущества необходимо исчислять налог. В связи с чем денежным измерением дохода может быть признана инвентаризационная, кадастровая стоимость такого имущества в качестве той стоимости имущества, от уплаты которой даритель освободил гражданина (п. 6 Обзора).

6. Денежные средства, полученные за нарушение прав потребителей не освобождаются от налогообложения

В п. 7 Обзора Верховный Суд РФ разъяснил, что санкции (неустойка и штраф), предусмотренные законодательством о защите прав потребителей носят исключительно штрафной характер, выплата таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя и, соответственно, должны включаться в доход гражданина в соответствии с положениями ст.ст. 41, 209 НК РФ.

7. Списание долга с гражданина

По данному спорному вопросу Верховный Суд РФ отметил, что списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось. К примеру, если основанием к списанию задолженности гражданина в учете банка послужил отказ от ее взыскания, соответственно, списанные суммы должны признаваться доходом, оставшимся в распоряжении физического лица и облагаться налогом (п. 8 Обзора).

8. Признание сделки недействительной

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной гражданином налоговой базы привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. В связи с чем, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации (п. 10 Обзора).

9. Имущественный налоговый вычет у налогового агента.

В 15 Обзора рассмотрена ситуация получения имущественного налогового вычета при обращении физического лица к работодателю с заявлением не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года.

Верховный Суд РФ указал на то, что разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника.

24 Ноября 2015


Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение