Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
Эвотор

График работы линии консультаций 1С

Исковая деятельность налоговых органов – взыскание налогов в судебном порядке

 

Исковая деятельность налоговых органов в судах – процесс по защите интересов государства при рассмотрении споров в судах с участием налоговых органов. Аналогичное значение термина «исковая деятельность налоговых органов в судах» содержится во вводной части Приказа ФНС России от 09.02.2011 №ММВ-7-7/147@ «Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах».

Как правило, защита интересов государства налоговыми органами осуществляется в случае оспаривания налогоплательщиками актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц. В таких случаях налоговые органы выступают в судебном процессе в качестве ответчика (налоговые споры).

Между тем, судебный спор «рождается» не только из-за возражений налогоплательщика, но и по инициативе налоговых органов. Право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски (заявления) закреплено в пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Право на обращение в суд реализуется налоговым органом посредством предъявления следующих исков (заявлений):

1. О взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Указанная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, необходимого условия его существования. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. Спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права.  Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. При этом взыскание обязательных платежей – как вопрос, относящийся к сфере налоговых правоотношений, является предметом ведения Российской Федерации (Определение КС РФ от 25.12.2003 №455-О, Постановление КС РФ от 17.12.1996 №20-П).

Случаи, когда взыскание налога (пени, штрафа) производится в судебном порядке, установлены в п. 2 ст. 45 НК РФ:

– с организации, которой открыт лицевой счет1.

Положение указанной нормы права распространяется на бюджетные организации, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) иммунитет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта. Согласно разъяснениям, содержащимся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 17.05.2007 №31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение», с бюджетных учреждений взыскание задолженности по налогам  и сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, применение установленной ст. 46 и 47 НК РФ внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено п. 2 ст. 45 НК РФ.

Правило о судебном взыскании налоговых платежей распространяется и на случаи, когда бюджетные организации получают денежные средства от осуществления коммерческой деятельности. Из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.07.2008 №4252/08 следует, что НК РФ не содержит исключений из судебной процедуры взыскания в отношении имущества, приобретенного такой организации за счет средств от предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 №15856/12, в котором отражено, что гарантии судебной защиты для бюджетных учреждений распространяются на случаи проведения зачета недоимки, поскольку зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, погашение задолженности перед бюджетом осуществляется в отсутствие волеизъявления налогоплательщика.

С 01.01.2015 взыскание задолженности в судебном порядке по налогам (пеням, штрафа) с организаций, которым открыты лицевые счета, будет осуществляться, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб. 2:

– с дочерних (зависимых) или основных (преобладающих, участвующих) обществ.

Основанием для обращения в суд и удовлетворения заявления налогового органа необходимо соблюдение следующих условий:

а) у дочерней компании недоимка, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, не погашена в течение 3 месяцев;

б) общества признаются дочерними и основными в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации либо иным образом зависимым по признанию суда;

в) на счета материнской компании поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) дочернего общества. Либо с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному обществу и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

– с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Согласно Письму ВАС РФ от 11.11.2004 №С5-07/уз-1355 «Об определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-0», оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

Правовая квалификация сделок связана с определением ее основополагающих признаков, позволяющих определить, какие нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) регулируют возникшие между сторонами отношения, т.е. при рассмотрении налоговых споров правовая квалификация сделок связана с определением вида реальной сделки по предмету, существенным условиям и последствиям (Определение КС РФ от 16.12.2002 №282-О).

Следует учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 №3372/13: судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов. Такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога. В связи с этим само по себе несоблюдение судебного порядка взыскания налога при том, что решение налогового органа было предметом судебного контроля и признано законным, не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика.

Однако, если доначисление налогов произошло в результате представления налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными налоговым органом обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с поставщиком, то такие нарушения не обусловлены изменением юридической квалификации сделок. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 №16064/09.

Необходимо учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.

Нельзя не отметить, что неправомерное применение специального налогового режима в отношении фактически осуществляемого вида деятельности, не влечет изменения юридической квалификации сделки, характера деятельности и статуса налогоплательщика (Постановления АС 3 СКО от 22.10.2014 №А32-15534/2013, ФАС СЗО от 24.04.2014 №А42-196/2013).

– с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Указанное положение введено с 01.01.2012 вместе с нормами НК РФ о трансфертном ценообразовании.

2. О взыскании налога (пени, штрафа) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Рассмотрение дел о взыскании налога (пени, штрафа) за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Если на момент подачи налоговым органом заявления о взыскании налога (пени, штрафа) физическое лицо утратило статус индивидуального предпринимателя, то такое заявление должно рассматриваться в суде общей юрисдикции, в том числе за период осуществления физическим лицом ранее предпринимательской деятельности (п. 13 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).


1 Лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ).

2 п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

3В рамках реформы судебной системы, связанной с объединением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, в связи со вступлением в силу Федерального конституционного закона от 04.07.2014 №8-ФКЗ «О внесении изменений в Федеральный конституционный закон «Об арбитражных судах в Российской Федерации» и статью 2 Федерального конституционного закона «О Верховном Суде Российской Федерации» с 06.08.2014 Федеральный арбитражный суд переименован на «Арбитражный суд».

22 Декабря 2014


Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение