Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Эвотор

Очередные изменения в Налоговом кодексе

 

30.2.2013 на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru был размещен Федеральный закон от 28.12.2013 №420-ФЗ

Данный закон внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Некоторые из них вступили в силу 01.01.2014 (ч. 1 ст. 6 Закона №420-ФЗ). Рассмотрим некоторые изменения.

1. Учет в доходах и расходах процентов в том случае, когда их выплата происходит не ежемесячно, а в иной предусмотренный договором срок

Законом №420-ФЗ изложен в новой редакции п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ. Изменения вступили в силу 01.01.2014 (ч. 1 ст. 6 Закона №420-ФЗ). Данные пункты регулируют порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах.

Теперь непосредственно в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, проценты включаются в доходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогичные положения, касающиеся расходов, содержатся в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ.

В случае прекращения действия договора в течение календарного месяца доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на дату прекращения действия договора (абз. 3 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).

В новой редакции также изложен п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающей порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов.

Напомним, что Минфин России и до внесения упомянутых изменений отмечал, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами. См., например, Письма от 24.07.2013 №03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 №03-03-06/2/28977, от 12.07.2013 №03-03-06/1/27251.

2. С 2015 г. изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам

В пп. 5 п. 1.2 ч. 1 разд. II Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. указывалось, что в ближайшее время будет пересмотрен подход к отнесению процентов по долговым обязательствам на расходы в целях налога на прибыль.

Это связано с тем, что действующий порядок контроля за предельными суммами процентов, признаваемыми расходами для целей налогообложения, является трудоемким и обременительным для налогоплательщиков.

В целях реализации данного направления налоговой политики внесены изменения в ст. 269 НК РФ. Они вступят в силу 01.01.2015 (ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).

Согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках. Исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

– признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

– признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

П. 1.2 ст. 269 НК РФ будут установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, например, согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ на период с 1 января по 31.12.2015 по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен интервал от 75% до 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ.

3. В Налоговом кодексе РФ закреплено, что убытки можно переносить на конец отчетного периода

Законом №420-ФЗ уточнены положения п. 1 ст. 283 НК РФ, регулирующей порядок переноса убытков на будущее.

Изменения вступили в силу 01.01.2014 (ч. 1 ст. 6 Закона №420-ФЗ). До указанной даты в данном пункте было предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или ее часть. В связи с этой формулировкой у налогоплательщиков возникал вопрос о том, можно ли перенести убыток на конец отчетного, а не налогового периода, т.е. можно ли, получив прибыль в кв. 1, уменьшить ее на величину убытка, полученного в предыдущем году, или нужно ждать до конца года. Минфин России разрешал поступать таким образом (см., например, Письма от 16.01.2013 №03-03-06/2/3, от 19.04.2010 №03-03-06/1/276).

С 1 января 2014 г. возможность перенесения убытка на конец отчетного, (а не налогового) периода закреплена в п. 1 ст. 283 НК РФ.

4. С 01.01.2014 по льготным операциям счета-фактуры выставлять не нужно

С 01.01.2014 при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ. Согласно ч. 1 ст. 6 Закона №420-ФЗ поправки вступили в силу 01.01.2014

Упомянутые обязанности сохранились для налогоплательщиков, которые применяют освобождение согласно ст. 145 НК РФ. Такие лица составляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ).

5. Установлены особенности расчета пропорции при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения

Налогоплательщики, которые осуществляют операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения указанным налогом в целях применения вычета должны вести раздельный учет, для которого должны определять специальную пропорцию, которая упомянута в п. 4 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с Законом №420-ФЗ названный пункт изложен в новой редакции. Изменения вступят в силу 01.04.2014 (ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).

В новом п. 4.1 ст. 170 НК РФ установлены особенности расчета указанной пропорции. Этот пункт также вступит в силу 01.01.2014 (ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).

Согласно упомянутому подпункту при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Обратите внимание:

В соответствии с пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:

– учитывается сумма дохода от такой реализации, которая представляет собой совокупную разницу между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми также с учетом положений указанной статьи, при условии, что такая разница является положительной. Отрицательная разница не учитывается при определении суммы чистого дохода.

19 Февраля 2014


Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение