Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Эвотор

Первоначальная стоимость основных средств: проблемные вопросы

 

НК РФ предусмотрено, что в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Между тем из года в год по вопросу формирования первоначальной стоимости основных средств идут споры между налоговыми органами и налогоплательщиками о том, какие расходы включаются в стоимость основных средств, а какие списываются единовременно. Настоящая статья будет посвящена отдельным спорным вопросам, относящихся к формированию первоначальной стоимости основных средств.

Проценты по заемным средствам

По общему правилу проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов, что предусмотрено ст. 265 НК РФ. Однако в практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик самостоятельно выбирает, отнести уплаченные проценты в состав внереализационных расходов либо отнести их в состав расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости основных средств.

Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 06.12.2011 №03-03-06/1/808, от 19.01.2009 №03-03-06/1/20, проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика в размере, установленном ст. 269 НК РФ. Данная позиция также подтверждается постановлениями ФАС ЗСО от 12.07.2012 №Ф04-2584/12, ФАС УО от 28.06.2010 №Ф09-4668/10-С3, ФАС МО от 29.08.2009 №КА-А40/6713-09.

Таким образом, проценты по заемным средствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Государственная пошлина за регистрацию

Позиция финансового ведомства по данному вопросу однозначна: государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество или транспортное средство включается в первоначальную стоимость основного средства. Об этом указано в письмах Минфина РФ от 08.06.2012 №03-03-06/1/295, от 12.08.2011 №03-03-06/1/481, от 04.03.2010 №03-03-06/1/113, Письме от 05.07.2006 №03-06-01-04/138.

Интересна читателям будет позиция Минфина РФ, изложенная в Письме от 11.02.2011 №03-03-06/1/89: в ситуации, когдагосударственная пошлина уплачивается после ввода объекта в эксплуатацию, первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на него.

Арбитражные суды придерживаются точки зрения, согласно которой расходы в виде государственной пошлины не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств (постановления ФАС МО от 20.04.2011 №КА-А40/3336-11-2, ФАС УО 25.11.2008 №Ф09-8694/08-С3).

Арендная плата за земельный участок

В соответствии с положениями ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов.

Позиция Минфина РФ по данному вопросу сводится к тому, что расходы в виде арендной платы за предоставленный под капитальное строительство земельный участок, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (письма Минфина РФ от 11.11.2011 №03-03-06/1/749, от 20.05.2010 №03-00-08/65, от 11.08.2008 №03-03-06/1/452). На стороне Минфина РФ есть и судебные решения: постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 №А70-848/2010, ФАС ВСО от 03.12.2009 №А33-989/2009.

Между тем имеется и противоположная судебная практика: постановления ФАС ПО от 13.02.2012 №Ф06-212/12, ФАС МО от 28.07.2011 №КА-А40/7701-11. К примеру, в Постановлении ФАС ПО от 13.02.2012 №Ф06-212/12 судом сделан следующий вывод: напрямую арендные платежи (равно как и какие-либо иные виды платежей за землю, на которой ведется строительство) не внесены в список расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Налоговое законодательство позволяет единовременно учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В судебной практике различных инстанций встречаются и иные споры по вопросу формирования первоначальной стоимости основных средств:

1. Таможенные пошлины. Списываются единовременно, поскольку прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст. 257 НК РФ не имеется (постановления ФАС СЗО от 03.04.2012 №А56-25929/2011, ФАС УО от 13.09.2011 №Ф09-5521/11, ФАС СЗО от 22.10.2010 №А05-2930/2010, ФАС ПО от 14.01.2010 №А65-12101/2009);

2. Разного рода консультационные услуги (подготовка проектной документации, сервисные услуги, экспертиза и др.).Для расходов на консультационные и иные аналогичные услуги установлен особый порядок учета в целях исчисления налога на прибыль. Те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Об этом свидетельствует многочисленная судебно-арбитражная практика: постановления ФАС МО от 18.05.2012 №А40-94475/11-115-295, ФАС ПО от 14.12.2010 №А55-7603/2010, ФАС СЗО от 12.11.2010 №А56-48387/2009, ФАС СКО от 13.08.2009 №А32-14580/2008-3/208, ФАС ЦО от 13.07.2009 №А08-1443/08-9;

3. Командировочные расходы. По данному вопросу имеются судебные решения, поддерживающие налогоплательщиков, которые списывают спорные затраты в состав прочих расходов. К примеру, в Постановлении ФАС ПО от 15.01.2009 №А55-5612/2008 указано, что НК РФ исчерпывающе определена направленность затрат с целью отнесения их к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства, причем затраты на командировки работников организации к числу таких затрат не относятся. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС СЗО от 26.02.2010 №А56-7684/2009, ФАС УО от 25.08.2008 №Ф09-5967/08-С3;

4. Пусконаладочные работы. Согласно позиции финансового ведомства: если пусконаладочные работы (под нагрузкой) как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов. В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы по осуществлению пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства. Письмо Минфина РФ от 20.09.2011 №03-03-06/1/560.

В постановлении ФАС ЦО от 20.09.2011 №А68-1047/08-47/12 (поддерживая позицию финансового ведомства) установлено, что пусконаладочные работы в отношении объектов основных средств осуществлены после ввода их в эксплуатацию. И, учитывая, что данные работы не могут быть отнесены к достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции, поскольку они не были направлены на повышение или улучшение технико-экономических показателей указанных объектов основных средств, на изменение их качественных характеристик (иное налоговым органом не доказано), суд обоснованно указал о том, что расходы на пусконаладочные работы не являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость амортизируемого имущества, и поэтому подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.

Позиция, поддерживающая точку зрения финансового ведомства, также изложена в Постановлении ФАС ЦО от 18.02.2010 №А35-5033/08-С21.

В то же время имеется противоположная судебная практика. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 06.02.2012 №А81-1689/2011 судом сделан вывод о том, что в случае осуществления организацией пусконаладочных работ (под нагрузкой) расходы, связанные с освоением нового производства и на пробный выпуск продукции в период пусконаладочных работ, подлежат включению в число расходов, связанных с производством готовой продукции. Данные расходы являются косвенными и формируют базу текущего налогового периода. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС ПО от 15.01.2009 №А55-5612/2008.

18 Марта 2013


Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Андрей Каленкин
заместитель руководителя отдела сопровождения
тел. (831)
 
2-333-666
 

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Людмила Короткая
директор ООО «Аудит & право»
тел. (831)
 
2-333-666
 

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Ирина Филатова
руководитель отдела по работе с клиентами
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 4090

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение


Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Александр Щукарев
руководитель отдела ИТС
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 4121

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Письмо директору

Дмитрий Петров
генеральный директор

Мы в ГК «ЛАД» тщательно следим за качеством услуг, которые оказываем своим клиентам. Ваши отзывы и предложения помогают нам совершенствовать уже существующие направления и развивать новые.

тел. (831)
 
2-333-666
 

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Елена Солнцева
руководитель экспертной службы продаж
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 4317

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение
Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение