Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483
Задать вопрос эксперту
График работы линии консультаций 1С

Эвотор

Когда страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются (анализ судебной практики)

 

Страхователи все чаще обращаются в арбитражный суд об оспаривании актов территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации. При рассмотрении заявлений арбитражные суды учитывают мнение вышестоящих инстанций по данному вопросу, поэтому интересны определения Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Я обращу внимание читателей на решения судов, по которым сложилась судебная практика в пользу территориальных внебюджетных фондов о том, что страховые взносы начисляться должны.

1. Выплаты, производимые предприятием своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха облагаются страховыми взносами

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее — Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

В силу п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В Перечень не включаются выплаты, производимые работодателем своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что от размера выплат, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зависит и размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате наступления страхового случая (п. 2 ст. 12 Закона № 125-ФЗ).

Данная точка зрения изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.09.11 № 4922/11. В Решении Арбитражного суда Нижегородской области от 24.04.2013 (дело № А43-2775/2013) суд ссылается на данное определение и перечисляет те же аргументы.

Поскольку в настоящее время база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогична базе для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то данная позиция применима для страховых взносов по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

2. Выплаты, сохраняемые на время прохождения военных сборов, облагаются страховыми взносами

В силу ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации, работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ) (далее — Закон № 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности организаций (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащим обложению страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Средний заработок, сохраняемый на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в указанном перечне не поименован.

Исходя из системного толкования указанных норм, в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются.

Таким образом, поскольку выплата среднего заработка производится в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а не трудового договора, уплата страховых взносов в соответствующие фонды, начисленных на сумму среднего заработка, в силу названных выше положений Закона № 53-ФЗ, Правил № 704 порождает у ответчика обязанность компенсировать соответствующие расходы. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 11676/13 от 05.09.2013. В Решении Арбитражного суда Нижегородской области от 31.03.2014 (дело № А43-2000/2014) суд перечисляет те же аргументы.

3. Компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с локальным актом и стоимость проезда иждивенцев (членов семей) на железнодорожном транспорте облагаются страховыми взносами

В соответствии со ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ выплаты в виде стоимости проезда иждивенцев (членов семей) работников на железнодорожном транспорте подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, поскольку произведены обществом в рамках трудовых отношений с работниками и на основании коллективного договора, в связи с чем подлежат включению в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Суммы стоимости проезда на железнодорожном транспорте на основании заявлений работников включены в их доход, отражены в их расчетных листках в качестве дохода в натуральной форме, полученного в рамках трудовых отношений. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.08.13 № 11335/13.

Выплата работникам компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно осуществлялась на основании корпоративного акта, тогда как право на освобождение возникает только применительно к компенсациям, установленным действующим законодательством. П. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ распространяется исключительно на случаи, когда работодатель несет расходы, связанные с предоставлением компенсаций, установленных законодательством. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 5016/13 от 30.04.13.

4. Выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула по причине задержки выплаты трудовой книжки подлежит обложению страховыми взносами

В соответствии со ст.121, 234 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовых книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках», п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, выплата в пользу работника за время вынужденного прогула, подлежит включению в объект обложения страховыми взносами при исчислении расчетной базы страховых взносов, поскольку выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула в перечень, предусмотренный ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не включены. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.06.13 № 7622/13.

5. Суммы оплаты за обучение детей, начисленные в пользу физических лиц, облагаются страховыми взносами

В соответствии со ст. 5, 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ суммы оплаты за обучение детей начислены университетом в пользу физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, по своей правовой природе являются элементом оплаты труда. Предусмотренная положениями коллективного договора льгота предоставляется работникам университета на основании заявления работника в зависимости от стажа работы в университете и от вклада в его деятельность; отражается отдельной строкой в ведомости начисления заработной платы; начисление производится работнику университета, а не его ребенку. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.04.2013 № 4142/13.

6. Компенсация за разъездной характер работы облагается страховыми взносами

Выплаты работникам производились в порядке, установленном Положением об оплате труда работников федерального государственного предприятия, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. Коллективным договором предприятия предусмотрены обязательства работодателя осуществлять оплату труда и производить выплату надбавок и доплат компенсационного характера к заработной плате, выплат стимулирующего характера, в том числе возмещение расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

В соответствии со ст. 43, 129, 135, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ спорные выплаты выплачиваются ежемесячно работникам, занимающим должности в соответствии с Перечнем профессий и должностей работников филиалов в фиксированном размере, входят в действующую на предприятии систему оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.04.13 № 4018/13.

7. Премии к Новому году облагаются страховыми взносами

(Определение ВАС от 27.03.2013 № 215/13)

В соответствии со ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 27.03.2013 № 215/13.

8. Возмещение сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве в виде ежемесячной части компенсации расходов на проживание в общежитие облагается страховыми взносами

В соответствии со ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ выплаты работникам в виде частичного возмещения сумм взносов на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве жилого дома и в виде ежемесячной частичной компенсации расходов на проживание в общежитии произведены в рамках трудовых отношений, в связи с чем подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 11641/12 от 14.09.12

9. Доплаты водителям автоцистерн за разъездной характер облагаются страховыми взносами

В соответствии со ст. 7, 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 129, 135, 164, 165 Трудового кодекса Российской Федерации, доплаты водителям автоцистерн за разъездной характер работы являются составной частью заработной платы и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данная точка зрения изложена в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 10764/12 от 09.08.12

21 Августа 2014


Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Андрей Каленкин
заместитель руководителя отдела сопровождения
тел. (831)
 
2-333-666
 

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Людмила Короткая
директор ООО «Аудит & право»
тел. (831)
 
2-333-666
 

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Ирина Филатова
руководитель отдела по работе с клиентами
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 4090

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение


Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Александр Щукарев
руководитель отдела ИТС
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 4121

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Виктория Бородина
Ведущий специалист по PR и маркетингу
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 483

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Письмо директору

Дмитрий Петров
генеральный директор

Мы в ГК «ЛАД» тщательно следим за качеством услуг, которые оказываем своим клиентам. Ваши отзывы и предложения помогают нам совершенствовать уже существующие направления и развивать новые.

тел. (831)
 
2-333-666
 

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение

Задайте Ваш вопроc эксперту

Нужна консультация
Елена Солнцева
руководитель экспертной службы продаж
тел. (831)
 
2-333-666
доб. 4317

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение
Оставить отзыв о нашей работе
Выразите свое мнение о работе Группы комапаний «ЛАД».
Нам важен отзыв каждого клиента!

Общая информация

Контактная информация

Текст сообщения


Пользовательское соглашение